Мнение
Контур-Эльба:
...У бизнеса, который становится плательщиком НДС, могут быть длящиеся договоры с ценой без учёта этого налога. Такая цена должна поменяться — в ней нужно выделить НДС.
...Представим, ИП оказывает услуги дизайна. У него есть договор с компанией на срок с 1 июля 2024 года по 1 июля 2025 года. Цена услуг — 30 000 ₽ в месяц. Допустим, с 2025 года ИП становится плательщиком НДС, ставку выбрал 5%. С этого момента цена будет включать в себя НДС.
...Цену можно увеличить на НДС. Тогда цена услуг будет 31 500 ₽, в том числе НДС 1500 ₽. И тут есть важный момент. Согласие контрагента на повышение цены не нужно. Потому что НДС появляется в силу закона и перекладывается на покупателя. Так пояснил Верховный Суд — п. 12 Письма ФНС от 29.07.2024 № БВ-4-7/8573.
прим. Кроме контрактов в сфере закупок по ФЗ от 05.04.2013 № 44-ФЗ для обеспечения государственных и муниципальных нужд. Т.е. это частный случай, в котором действительно нельзя применять выводы из письма ФНС от 29.07.2024 № БВ-4-7/8573.
И если в договоре между двумя контрагентами не было указано, что цена включает все налоги.
...Либо цену можно не повышать, просто выделить в старой цене НДС. Цена будет 30 000 ₽, в том числе НДС 1 428,5 ₽. Главное, выделить НДС и предъявить его покупателю товара или услуги — п. 1 ст. 168 НК РФ.
...На оплату нужно выставлять счёт-фактуру или УПД. Срок выставления — пять дней с момента передачи товара, оказания услуги или получения предоплаты.
НДС не выделяют, а счёт-фактуру не выставляют, если покупатель — физлицо. При этом в цену НДС входит.
Как быть с подписанными договорами:
...Длящиеся договоры лучше поменять. Сообщите контрагенту, что стали плательщиком НДС, предложите подписать допсоглашение с новой ценой.
...Если контрагент не подпишет допсоглашение, но станет покупать услуги по старой цене, можно выставить счёт по новой повышенной цене с добавлением НДС. Всё потому что этот налог появился в силу закона. Подробно рассказали в предыдущем блоке.
Важно:...На счет увеличения цены контракта на сумму НДС. Ссылка на пункт п. 12 Письма ФНС от 29.07.2024 № БВ-4-7/8573@ полагаю не корректным. Там указано - если законом или договором не предусмотрено иное. А иное предусмотрено ст. 34, где указано, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения. Кроме того, указано, что цена включает в себя все налоги.
...вы ссылаетесь на Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ? Если это так, то он касается контрактов в сфере закупок для обеспечения государственных и муниципальных нужд. Т.е. это частный случай, в котором действительно нельзя применять выводы из письма ФНС от 29.07.2024 № БВ-4-7/8573@.
...Однако, положения письма рассматривают более общую практику заключения договоров и контрактов. Если в договоре между двумя контрагентами не было указано, что цена включает все налоги, то изменить цену на размер НДС по дополнительному соглашению можно. В иных случаях следует включить НДС в цену.
Пояснение Верховного Суда — п. 12 Письма ФНС от 29.07.2024 № БВ-4-7/8573
Открыть...12. В случае, когда совершаемые между участниками оборота операции становятся облагаемыми вследствие изменения законодательства, то по общему правилу цена, по которой оплачивается исполнение договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона, если законом или договором не предусматривается иное.
...Между обществом (лицензиат) и банком (сублицензиат) заключен сублицензионный договор, предметом которого является передача сублицензиату на условиях простой (неисключительной) лицензии права на использование программ для электронно-вычислительных машин (далее - ЭВМ) "Microsoft" на три лицензионных года (2020, 2021, 2022 годы).
...Вознаграждение в соответствии с договором не облагается НДС на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, цена договора является твердой и не подлежит изменению в течение срока его действия.
...Также имеется оговорка, что общество обязуется не предъявлять банку претензий по доплате впоследствии суммы НДС со стоимости, указанной в пункте 2.1 договора, в случае признания некорректной квалификации сделки относительно налоговой нормы подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.
...Однако до наступления второго лицензионного года использования программного обеспечения принят Федеральный закон от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", изменивший порядок уплаты НДС по сделкам реализации прав на программы для ЭВМ и базы данных - с 01.01.2021 при реализации прав на программы для ЭВМ и базы данных, не включенные в единый Реестр российских программ, освобождение от уплаты НДС по данным сделкам не предусмотрено.
...Ссылаясь на то обстоятельство, что программное обеспечение "Microsoft" не было включено в Реестр российских программ, общество во втором лицензионном году (2021) предъявило банку документы об оплате вознаграждения, в состав которого включило НДС по налоговой ставке 20%.
...Ввиду неустранения в досудебном порядке разногласий по порядку расчетов и отказа банка в оплате вознаграждения, увеличенного на сумму НДС в указанном размере, общество обратилось в суд.
...Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении иска, исходил из того, что установленная в договоре цена является твердой и изменению не подлежит. Каких-либо соглашений по изменению размера вознаграждения и/или возложению на ответчика обязательств по уплате НДС сверх установленной в договоре цены стороны не заключали. Положения подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в новой редакции не подлежат применению к договору, поскольку передача права на программное обеспечение банку, а также предварительная частичная оплата вознаграждения совершены до момента вступления в силу Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ, а изменение действующего порядка налогообложения и возникновение у общества риска доначисления НДС не являются основанием для возникновения у ответчика обязанности по доплате вознаграждения.
...Отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя заявленные обществом требования, суд апелляционной инстанции исходил из того, что в рассматриваемой ситуации изменение цены договора обусловлено изменением налогового законодательства, подлежащего обязательному применению в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с 01.01.2021, независимо от даты и условий заключения договоров о реализации указанных товаров (работ, услуг), и не предполагает обязательного внесения изменений в заключенные ранее договоры. Сторонами договора прямо предусмотрено, что спорная услуга НДС не облагается в силу закона, то есть установленная в договоре цена не включает в себя сумму НДС. Следовательно, на основании пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении вознаграждения по договору, подлежащего уплате после 01.01.2021, общество правомерно предъявило банку сумму НДС, исчисленную по ставке 20%, в дополнение к ранее согласованной цене.
...Суд по интеллектуальным правам признал ошибочными указанные выводы суда апелляционной инстанции и согласился с позицией суда первой инстанции, отметив со ссылкой на пункт 17 постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33, что возможность увеличения цены сделки и дополнительного взыскания сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета налога продавцом при формировании окончательного размера цены договора допускается только в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора, либо предусмотрена нормативными правовыми актами.
...Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отменила судебные акты, оставив в силе постановление апелляционного суда.
...В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Последовательность переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуг) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 10.07.2017 N 19-П, от 28.11.2017 N 34-П, от 30.06.2020 N 31-П и др.).
...Поскольку НДС является косвенным налогом, дополнительным к цене продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, эту цену увеличивает, бремя его уплаты фактически ложится не на поставщиков (исполнителей), а на покупателей (заказчиков). Это предопределяет необходимость обеспечения нейтральности НДС по отношению к процессу производства и реализации товаров (работ, услуг) субъектами хозяйственного оборота, которые участвуют в процессе сбора налога, выступая его юридическими плательщиками, но не должны уплачивать налог за свой счет в экономическом смысле.
...Включение НДС в цену реализуемых товаров (работ, услуг) необходимо для того, чтобы обеспечить возможность переложения налога на покупателя в цене товаров (работ, услуг) и, тем самым, освободить продавца (исполнителя) от бремени НДС, подлежащего уплате в бюджет в связи с исполнением договора.
...Таким образом, если совершаемые между участниками оборота операции становятся облагаемыми вследствие изменения законодательства, то по общему правилу цена, по которой оплачивается исполнение договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона (пункт 1 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации), за исключением случаев, когда иные гражданско-правовые последствия изменения условий налогообложения будут предусмотрены нормативными правовыми актами, или иное соглашение о размере цены, включающей в себя налог, не будет достигнуто между сторонами.
...В Федеральном законе от 31.07.2020 N 265-ФЗ отсутствуют переходные положения, которые позволяли бы сделать вывод о праве участников оборота продолжать исполнение договоров по ранее согласованным ценам без необходимости уплаты НДС. Напротив, внесенные данным Законом изменения не касаются экономико-правовой природы НДС, не перераспределяют каким-либо иным образом бремя НДС с покупателя на продавца, то есть ключевые принципы взимания налога остались неизменны и не предполагают уплаты НДС продавцом за свой счет без переложения налога на другую сторону договора.
...В силу внесенных Федеральным законом от 31.07.2020 N 265-ФЗ изменений в условия применения освобождения от НДС, предусмотренного подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении услуг по передаче прав на использование программного обеспечения, не включенного в Реестр российских программ, оказанных начиная с 01.01.2021, подлежит уплате НДС по ставке 20% независимости от даты заключения договоров. Предоставление обществом в адрес банка права использования программного обеспечения для целей обложения НДС подлежит квалификации в качестве услуги, моментом оказания которой признаются периоды пользования программным обеспечением, предоставленного по лицензии, а не дата заключения договора (подпункт 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 9 постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33). Следовательно, в отношении сублицензионного вознаграждения, подлежащего уплате за период с 01.01.2021 по 31.12.2021, общество правомерно увеличило размер вознаграждения на сумму налога, а банк был обязан произвести оплату вознаграждения в увеличенном размере. Отказываясь от оплаты вознаграждения в увеличенном размере и настаивая на том, что до внесения изменения в условия договора его цена не считается изменившейся, по существу банк поставил общество в положение, при котором неблагоприятные имущественные последствия изменения условий налогообложения возлагаются только на истца, вынужденного оплачивать налог за счет уменьшения своего дохода, в то время как последствия исполнения договора для банка не ухудшаются, что противоречит существу законодательного регулирования отношений, связанных с уплатой НДС и не отвечает требованию добросовестности.
...По общему правилу, возможность увеличения цены сделки и дополнительного взыскания сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета налога продавцом при формировании окончательного размера цены договора допускается только в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора, либо предусмотрена нормативными правовыми актами (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2018 N 306-КГ18-13128, от 23.11.2017 N 308-ЭС17-9467). Вместе с тем настоящий иск заявлен обществом не в связи с собственными ошибками истца, допущенными при установлении цены на стадии заключения договора или при квалификации сделки, а в связи с изменениями условий налогообложения, которые наступили объективно - вследствие принятия закона. Из буквального толкования договора также следует, что истец принял обязательство не предъявлять банку претензий по доплате суммы НДС в случае признания впоследствии некорректной квалификации сделки (не подлежащей обложению по НДС) на момент заключения договора, но не в случаях изменения законодательства.
...Изложенное не было учтено Судом по интеллектуальным правам, который безосновательно возложил риск изменения условий налогообложения на истца, не допустившего каких-либо нарушений в части суммы НДС ни при определении окончательного размера указанной в договоре цены, ни при выделении суммы налога в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой.
...Данные выводы содержатся в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.04.2024 N 305-ЭС23-26201 по делу N А40-236292/2022 (иск АО "Энвижн Груп" к Банку ВТБ (ПАО)) о взыскании задолженности по оплате вознаграждения по сублицензионному договору.
Наверх
Здесь вы можете купить сметную программу для составления и проверки/экспертизы смет SmetaWIZARD (Смета Визард) и ГРАНД-Смета, А0 (A0, А ноль)в Петрозаводске и Карелии
Здесь Вы можете купить программное обеспечение в Карелии и г. Петрозаводск для строителей и проектировщиков
Нормативно-техническая документация (НТД), САПР (AutoCAD (Автокад)и его аналоги), ценообразование (сметы)
Составление конъюнктурного анализа (КА, КАЦ).
Курсы (обучение) по сметному делу в Петрозаводске. Секреты сметного дела. Печать сметчика.
Составить смету и форму КС-2 в Карелии и Петрозаводске